2011年度最新稅收政策解讀及應(yīng)對

課程類別：	企業(yè)內(nèi)訓(xùn)
授課語言：	中文
授課顧問：	陳建昌
審核時間：	我要報名2011-06-15 15:47:48

　　

學(xué)習(xí)對象

課程目標

2
11年度最新稅收政策解讀及應(yīng)對

課程內(nèi)容

第一部分　回顧與展望

2
1
年全國稅收收入為人民幣7.739萬億元。

中央財經(jīng)大學(xué)發(fā)表報告說，中國目前的宏觀稅負水平過高，與世界各國相比，高于中、上等收入國家。中央財經(jīng)大學(xué)的《中國稅收風(fēng)險研究報告》指出，中國目前存在福利與稅收不匹配的情況，政府財政支出結(jié)構(gòu)仍存在諸多不合理支出。

5月9日中央財經(jīng)大學(xué)的報告指出，根據(jù)世界銀行的調(diào)查資料，人均GDP在2


美元以上的中等收入國家，最佳宏觀稅負為23%；人均GDP在1萬美元以上的高收入國家，最佳宏觀稅負為3
%。報告說，按照財政部和中國社會科學(xué)院的不同推算，中國2

9年的宏觀稅負分別為25.4%和32.2%。以中國2

9年人均GDP為37

美元計算，目前的稅負已超出中上等收入國家水平；

報告發(fā)表之際，中國全國人大常委會正就《個人所得稅法修正案》草案，在網(wǎng)上公開征求意見。案建議把個人所得稅起征點從每月2


元人民幣上調(diào)至3


元，并將現(xiàn)行的工薪所得稅的九級超額累進稅率修改為七級。

自意見征集公告于4月25日發(fā)出至今，回應(yīng)人次已超過2
萬。中國媒體報道稱，這是全國人大推出網(wǎng)上意見征集以來，回應(yīng)人數(shù)最多的一部法案。

全國人大常委會文件指出，2
1
年中國個人所得稅收入為4837億元，占全國稅收收入的6.3%。

中國財政部長謝旭人稱,減除費用標準上調(diào)至每月3,


元后,工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重,將由目前的28%下降到12%左右.個人所得稅開征以來,個稅收入連年大幅增長,特別是1994年新稅制實施以來,個人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長.目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種.

中國2
1
年個人所得稅收入4,837.17億元,同比增長22.5%,比上年同期增速加快16.4個百分點;個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%

由于個稅目前在中國稅收收入中的比重并不大,且此次調(diào)整稅率及級距後,個稅對高收入人群的收入調(diào)節(jié)并沒有減少,因此未必會導(dǎo)致個稅收入的大幅下降.

財政部預(yù)算報告就稱,2
11年的個人所得稅預(yù)算數(shù)為5,2

億元,預(yù)算數(shù)較上年執(zhí)行數(shù)增長7.5%. 財政部副部長王軍此前曾表示,工薪所得費用扣除額如果由2,


調(diào)整為3,


元,納稅人口將減少到稅基人口的12%,也就是減少4,8

萬人.但如果提高到5,


元,則只有3%的人納稅,這個稅存在的意義就不大了. 據(jù)謝旭人介紹,與2
1
年相比,提高工資薪金所得減除費用標準,約減少個人所得稅收入99
億元.而調(diào)整工薪所得稅率級次級距,約減少個人所得稅收入1

億元,其中稅負減少的納稅人減稅約18
億元,稅負增加的納稅人增稅約8
億元.

其實，稅負過重在公眾與專家看來也不是問題，問題的關(guān)鍵是減稅會不會給國家財政收入、社會福利帶來嚴重影響？這個問題讓人想到經(jīng)濟學(xué)上著名的“拉弗曲線”1974年的一天，美國經(jīng)濟學(xué)家阿瑟•拉弗畫了一幅類似傾斜的拋物線的圖，以說明稅率與稅收收入的關(guān)系：稅率高到一定程度，總稅收收入不僅不增長，反而開始下降。拉弗堅信：稅收會造成社會總經(jīng)濟福利的減少，過高的稅率帶來的很可能不是稅收的增加。

這樣的思維在中國典籍中也不乏知音�！墩撜Z•顏淵》記載：魯哀公曾問孔子的門生有若：“今年鬧饑荒，國用不夠，怎么辦？”有若回答說：“為什么不減免稅賦呢？”哀公說：“現(xiàn)在稅賦是十分之二，我還不夠，怎么還能減免呢？”有若答：“百姓富足了，陛下怎么會不足？百姓不足，陛下怎么會足？” 這其實反映了儒家的“富民”思想：沒有民富，稅收總量不可能增加。

中新社援引經(jīng)濟參考報5月6日報導(dǎo)，財政部數(shù)據(jù)顯示，一季度全國稅收總收入完 成23438 .85億元，同比增長32.4%，其中：個人所得稅實現(xiàn)收入2
38.46億元，同比增長37%，比去年同期增速加快15.7個百分點。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為8.7%。一季度稅收繼續(xù)居高不下，說明提高居民在國民收入中的比重，提高勞動在生產(chǎn)要素分配中比重的改革目標沒有絲毫進展。國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，2
1
年在城鎮(zhèn)居民家庭人均總收入中，城鎮(zhèn)居民工資性收入增長1
.7%，農(nóng)村居民工資性收入增長17.9%，而工薪所得稅、勞動報酬所得稅增長竟然高達36.4%和3
%，高出2
多個百分點。國家在分配中拿得太多，職工和勞動者拿得太少了。

三年前，山河破碎。三年后，生機蓬勃。再獲新生的川震災(zāi)區(qū)在重建中破解了諸多世界性難題，令外媒驚嘆“中國力量”創(chuàng)造出“中國奇跡”。這一千零九十五個日夜的抗震救災(zāi)、恢復(fù)重建，不僅令災(zāi)區(qū)煥然新生，也為轉(zhuǎn)型期的中國帶來深遠影響，其間的探索和實踐更廣泛地輻射到中國政治、經(jīng)濟、社會等各個領(lǐng)域，深刻融入到整個中國新時期轉(zhuǎn)型發(fā)展的血液當中，為中國蘊蓄了成長力量。

　　——國家力量。

　　——科學(xué)行動。

　　——公開透明。

　　——監(jiān)督與反腐。

　　——慈善變革。

　　——公民社會。

　　——國際合作。

第二部分　最新政策解讀---流轉(zhuǎn)稅

1、關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告　　涉稅籌劃行業(yè)的重大利好

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：?　　納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。?　　本公告自2
11年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2

2]42
號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2

9]585號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2
1
]35
號）同時廢止。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2

2]42
號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格，實際上沒有全部轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（商譽）、債權(quán)（控股權(quán)）和勞動力（操縱上市公司人）等產(chǎn)權(quán)，應(yīng)對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為照章征收增值稅。

2、關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知

（一）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。（二）節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。具有獨立法人資格，注冊資金不低于1

萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；　

　　3、進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知

�。ㄒ唬├^續(xù)實施軟件增值稅優(yōu)惠政策。

　　電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。

　　所謂電子出版物是指把應(yīng)用軟件和以數(shù)字代碼方式加工的圖文聲像等信息存儲在磁、光、電、存儲介質(zhì)上，通過計算機或者具有類似功能的設(shè)備讀取使用的大眾傳播媒體。電子出版物的標識代碼為ISBN，其媒體形態(tài)為軟磁盤（FD），只讀光盤（CD—ROM）、交互式光盤（CD—I）、照片光盤（Photo—CD）、高密度只讀光盤（DVD—ROM）、集成電路卡（IC—Card）。

　　以錄音帶、錄像帶、唱片（LP）、激光唱盤（CD）和激光視盤（LD、VCD、DVD）等媒體形態(tài)的音像制品（標識代碼為ISRC）不屬于電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策�！� （二）進一步落實和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。　 （三）對集成電路線寬小于
.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策）�！� （四）對集成電路線寬小于
.25微米或投資額超過8
億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱企業(yè)所得稅“五免五減半”優(yōu)惠政策）。

第三部分　最新政策解讀---所得稅

1、深圳市關(guān)于調(diào)整住房公積金（住房補貼）個人所得稅扣除政策標準的通知深圳是我家，清潔靠大家

稅款所屬期2
11年6月（含）前，對個人尚未辦理住房公積金繳存手續(xù)的，繼續(xù)允許扣除“由單位按月工薪總額13%計算發(fā)放，且數(shù)額不超過3
28元的住房補貼”。單位超過上述規(guī)定比例和標準發(fā)放的住房補貼，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

與此相應(yīng)，上述個人稅前已扣除住房補貼，在辦理住房公積金繳存手續(xù)后，對其單位和個人補繳相應(yīng)期間的住房公積金，也不得在個人應(yīng)納稅所得額中補扣。

　　稅款所屬期2
11年6月（含）前，對個人辦理住房公積金繳存手續(xù)的當月，為平衡納稅人之間的稅負，既可選擇扣除“由單位按月工薪總額13%計算發(fā)放，且數(shù)額不超過3
28元的住房補貼”，也可選擇扣除“單位和個人分別在不超過職工本人月工資12%的幅度內(nèi)，數(shù)額分別不超過1514元（上一年度職工月平均工資42
4.67元×3倍×12%），實際繳存的住房公積金”，但兩種方法只能選擇一種。超過規(guī)定上述比例和標準的住房公積金或住房補貼，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　對個人自辦理住房公積金繳存手續(xù)的次月起：取得由單位發(fā)放的住房補貼不再予以扣除；對單位和個人繳存的住房公積金允許稅前扣除的比例和標準，根據(jù)財稅〔2

6〕1
號文第二條規(guī)定執(zhí)行，即單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過12614元（上一年度職工月平均工資42
4.67元×3倍）。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳交的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　自稅款所屬期2
11年7月（含）起，對個人取得由單位發(fā)放的住房補貼，一律不得在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

2、關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告

一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題?　�。ㄒ唬┢髽I(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅�！　。ǘ�）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。?　　二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題　　《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款　�。ㄒ唬�將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)�！　。ǘ�）在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。?　　A/職工月平均工資額的計算公式：?　　職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)；上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等�！　�B/職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式：?　　納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)；上式計算結(jié)果如小于
，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。

3、關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。?　　二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：?　　應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)?　　三、本公告自2
11年1月1日起執(zhí)行。

4、關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知

一、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅�！　《�、上述普通住房和非普通住房的標準、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)[2

5]26號）、《國家稅務(wù)總局 財政部 建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2

5]89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2

5]172號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

買家負擔稅款，如何認定？送可樂杯

　　5、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告

　　一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法（一）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低： 1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

　�。ǘ�）本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。

　　三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達5
%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。(二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。

6、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè) 捕撈業(yè)所得有關(guān)個人所得稅問題的批復(fù)

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

關(guān)于合理工資薪金問題　 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；　

7、關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)�！　《�、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為�！　∪�、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批�！　∷摹⒕用衿髽I(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到1

%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策�！　∥�、本通知自2

8年1月1日起執(zhí)行。

與技術(shù)研發(fā)費加計扣除之關(guān)系

8、關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3
萬元，從業(yè)人數(shù)不超過1

人，資產(chǎn)總額不超過3


萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3
萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8
人，資產(chǎn)總額不超過1


萬元。 《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按2
%的稅率征收企業(yè)所得稅”

自2
11年1月1日至2
11年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按5
%計入應(yīng)納稅所得額，按2
%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

　　9、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。二、對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2

8年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)。

　　2
11年共集中受理兩批。

　　第一批：企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)（網(wǎng)址：www.innocom.gov.cn，以下簡稱“高企工作網(wǎng)“）注冊登記截止時間為2
11年3月1
日（第一批不受理3月1
日以后注冊的企業(yè)申請）；企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”提交申請材料的截止時間為2
11年4月1
日；窗口受理紙質(zhì)申請材料截止時間為2
11年4月25日。

　　第二批：企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”注冊登記截止時間為2
11年7月1
日（第二批不受理7月1
日以后注冊的企業(yè)申請）；企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”提交申請材料的截止時間為2
11年8月15日；窗口受理紙質(zhì)申請材料截止時間為2
11年8月31日

深圳市:知識產(chǎn)權(quán)歸屬明確，沒有知識產(chǎn)權(quán)爭議，且達到下列其中一項數(shù)量要求：A、發(fā)明或者植物新品種1件以上；B、實用新型2件以上；C、非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計或者軟件著作權(quán)或者集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)3件以上。

國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域:電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù) 、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè);

省高新技術(shù)企業(yè)認證1.專利：
8年以后授權(quán)的（
8年以前高新不減稅）需要6個實用新型或6個軟件著作權(quán)或一個發(fā)明;2.成果轉(zhuǎn)換:專利成果轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品;3.管理：⑴企業(yè)管理⑵財務(wù)管理⑶人力（大學(xué)生3
%以上，1
%科研人員研發(fā)能力條件）;⑷技術(shù)人員;4.財務(wù)增長報告：每年遞增3
%以上;5.市級高新技術(shù)企業(yè),總體達到71分就可以得到證書;

自主知識產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、以及資產(chǎn)與銷售額成長性的具體評價方法;1．四項指標賦予不同的數(shù)值（簡稱“賦值”）；企業(yè)不擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的賦值為零。2．每項指標分數(shù)比例分為六個檔次(A,B,C,D,E,F)，分別是：
.8
-1.
、
.6
-
.79、
.4
-
.59、
.2
-
.39、
.
1-
.19、
；該四項指標采取加權(quán)記分方式，須達到7
分以上（不含7
分）。

1
、關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

一、自2
1
年7月1日起至2
13年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市（以下簡稱示范城市）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： 1.對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、享受本通知第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)必須同時符合以下條件： 1.從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》（詳見附件）中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力； 2.企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)； 3.企業(yè)具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為； 4.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的5
%以上； .從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當年總收入的5
%以上。 6.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的5
%。離岸外包是指轉(zhuǎn)移方與為其提供服務(wù)的承接方來自不同國家，外包工作垮境完成；

11、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告

現(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題公告如下：?

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

12、關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告

企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起3
日后施行。2

8年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅；

發(fā)票的案例

13、發(fā)票專用章啟用時間

發(fā)票專用章自2
11年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2
11年12月31日。

公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。


第四部分 常用涉稅籌劃技巧之所得稅

美國大法官漢德曾言：人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋；

某有限公司（獨資）2

9年度應(yīng)稅所得額1

萬，稅率25%：（1）紅利方案：1

萬*25%=25萬；稅后盈余： 1

萬-25萬=75萬；計提法定公金：75萬*1
%=7.5萬;紅利個人所得稅：（75萬-7.5萬）*2
%=13.5萬；合計納稅: 25萬+13.5萬=38.5萬；(2)　工資方案：月工資1
,


元,年工資12萬；全年應(yīng)納工資的個人所得稅=[(1
,


-2,


)*2
%-375]*12=14,7

元；紅利：(1

萬-12萬)*25%=22萬；稅后盈余：88萬-22萬=66萬；計提法定公金：66萬*1
%=6.6萬;紅利個人所得稅：（66萬-6.6萬）*2
%=11.88萬；合計納稅:1.47萬+ 22萬+11.88萬=35.35萬；節(jié)稅效益: 38.5萬-35.35萬=3.15萬元；

到此為止嗎？

1、主營收入及其它收入稽查要點與策劃應(yīng)對

國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知：（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入； 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

主營業(yè)務(wù)收入的稽查要點：1、評價收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。2、將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關(guān)的申報表核對。3、核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。4、初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。5、驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。6、審查“物物交換”交易是否按銷售進行處理。7、重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)移利潤等情況。8、截止性測試：檢查決算日前后若干的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。


“應(yīng)付帳款”長期掛帳的自查與風(fēng)險規(guī)避——因相關(guān)稅法對“確實無法償付”未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準確理解“確實無法償付”。

“確實無法償付”的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關(guān)的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實挺有難度的。

如果是“長期掛帳”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個“還款計劃”。

應(yīng)收款的論文

企業(yè)“內(nèi)外賬”方式隱瞞收入跡象：資金鏈

稅務(wù)稽查突破的常用方法簡介：1、個人銀行卡和未備案企業(yè)銀行帳戶的查詢；2、突襲檢查，并首先控制相關(guān)部門的電腦賬；3、企業(yè)“投入與產(chǎn)出”等相關(guān)配比關(guān)系的分析：原料與產(chǎn)成品；加工與電費、產(chǎn)品與下腳料、人工費用與產(chǎn)值、產(chǎn)品與包裝、專用發(fā)票抵扣與采購成本；4、銷售對象分析：如不要發(fā)票的個體和自然人消費； 5、相關(guān)聯(lián)單位的調(diào)查：工商、海關(guān)、檢疫、保險、運輸、土地及房產(chǎn)、建筑監(jiān)理、供電供水供汽等等部門。6、銷售對象（發(fā)票）的內(nèi)部協(xié)查與外圍調(diào)查。

2、別納稅調(diào)整避稅與反避稅稽查應(yīng)對技巧

“特別納稅調(diào)整”——是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調(diào)整。更通俗地講，一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨立交易原則的“特別情況”。與我們常說的“反避稅”比較而言，他們在本質(zhì)上是一樣的，只是“反避稅”是一個通俗化、中國化的說法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個專業(yè)化、國際化的說法

“獨立交易原則”——是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。即完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或者價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。

“關(guān)聯(lián)企業(yè)”——凡與企業(yè)有下列之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織的稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;（3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系

“轉(zhuǎn)讓定價——”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

“預(yù)約定價”——亦稱預(yù)約定價協(xié)議或預(yù)約定價安排，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。

“成本分攤協(xié)議”——常見的成本分攤協(xié)議包括共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。為避免對成本分攤協(xié)議的濫用，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）中對于勞務(wù)的成本分攤只限定于集團采購和集團營銷策劃。對于符合公平交易原則并按時（企業(yè)達成成本分攤協(xié)議后3
日內(nèi)）在國家稅務(wù)總局備案的成本分攤協(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本可在稅前扣除。但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；（二）不符合獨立交易原則；（三）沒有遵循成本與收益配比原則；（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料；（五）自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于2
年。

“資本弱化”——是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除�！　∑髽I(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： (一)金融企業(yè)為5：1；(二)其他企業(yè)為2：1；

甲企業(yè)投資總額2

萬元，2

8年實現(xiàn)稅息前應(yīng)納稅所得1

萬元，投資者選擇不同的債權(quán)資本和股權(quán)資本比例會產(chǎn)生如下效果，其中借款為流動資金借款，年利率5%，金額單位萬元：

投資方案 投資總額 稅息前所得 利息 稅前所得

注冊資本 借款

1 2 3 4 5=3*5% 6

方案一 2

1


1



方案二 1

1

1

5 95

方案三 5
15
1

7.5 92.5

從上面的分析，我們可以看出，由于利息可以稅前扣除的緣故，不同的權(quán)益資本和債務(wù)資本比例，對稅前所得會產(chǎn)生影響。這時有人要問，這和避稅有什么聯(lián)系呢，假設(shè)這些款項是關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)借出的，甲企業(yè)作利息支出，乙企業(yè)作利息收入，如果都有贏利，適用稅率一樣，整體沒有減稅，而且增加了流轉(zhuǎn)稅（利息收入需要交納營業(yè)稅）。

要想達到避稅的效果，必須是甲企業(yè)或乙企業(yè)的稅收待遇有差異。【假設(shè)1】如果乙企業(yè)適用重點扶持高新技術(shù)企業(yè)稅率15%，甲企業(yè)適用稅率25%，假設(shè)利息收入前乙企業(yè)有贏利，我們就可以看到，避稅效果如下表：

資本弱化稅收影響計算表1　金額單位：萬元

投資方案 甲企業(yè)投資總額 甲企業(yè) 乙企業(yè) 合計稅款影響數(shù)

注冊資本 借款 利息支出 稅款影響數(shù) 利息收入 [1]稅款影響數(shù)

1 2 3 4 5=4*25% 6 7=6*15% 8=5+7

方案一 2







方案二 1

1

5 -1.25 5
.75 -
.5

方案三 5
15
7.5 -1.875 7.5 1.125 -
.75

資本弱化稅收影響計算表2　　金額單位：萬元

投資方案 甲企業(yè)投資總額 甲企業(yè) 乙企業(yè) 合計稅款影響數(shù)

注冊資本 借款 利息支出 稅款影響數(shù) 利息收入 [1]稅款影響數(shù)

1 2 3 4 5=4*25% 6 7=6*5%[2] 8=5+7

方案一 2







方案二 1

1

5 -1.25 5
.25 1

方案三 5
15
7.5 -1.875 7.5
.375 1.5


[1]未考慮流轉(zhuǎn)稅的影響[2] 預(yù)提所得稅率按《安排》規(guī)定為5%

從上述案例計算中，“資本弱化”與一般的常規(guī)的避稅方法相比具有隱蔽性更強、危害性更大的特點，因此，利用資本弱化避稅問題，已經(jīng)引起各國稅務(wù)當局的密切關(guān)注。如果一國稅務(wù)管理當局對本國企業(yè)資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國稅收利息就會受到影響。為此，許多國家都對資本弱化問題進行立法，防范跨國公司通過資本弱化逃避納稅義務(wù)。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）提倡采用兩種方法對付資本弱化：“固定比率法”和“正常交易法”�！肮潭ū嚷史ā币卜Q為安全港規(guī)則，即在稅收上對債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例進行限制，如果公司債務(wù)對股本的比率在稅法規(guī)定的固定比率內(nèi)，則債務(wù)的利息支出允許在稅前扣除。如超過法定比率，則超過部分債務(wù)的利息支出不允許稅前扣除�！罢�常交易法”即在決定貸款或募股資金的特征時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規(guī)處理對利息的征稅。

我國對“資本弱化”的《企業(yè)所得稅法》第四十六條增加了采用固定債務(wù)和權(quán)益比率法來防范資本弱化避稅的內(nèi)容，即對從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例進行了限定。　“資本弱化”防范相關(guān)規(guī)定總結(jié)如下:《企業(yè)所得稅法》第46條“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！保�2

8）121號文規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除.”

上述規(guī)定的理解應(yīng)注意以下概念的理解：關(guān)聯(lián)方，對于關(guān)聯(lián)方的認定，《企業(yè)所得稅法實施條例》條例第一百零九條規(guī)定“所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系�！�

必須是對關(guān)聯(lián)方借貸，產(chǎn)生的借款利息支出，才能適用上述調(diào)整規(guī)定。

實際支付，對于利息支出如未實際支付，其根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！保�視為為實際發(fā)生，不得稅前扣除。因此對關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的利息支出調(diào)整，強調(diào)在實際支付時。

債權(quán)性投資，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條，對于債權(quán)性投資和權(quán)益性投資有明確的定義。從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。如購買企業(yè)債券。從獲得方式上，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資。（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資。（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實質(zhì)的債權(quán)性投資。需要提醒企業(yè)關(guān)注的是，因金融工具日益繁多，實施條例無法對債權(quán)性投資的進行具體細致的界定，因此企業(yè)應(yīng)更關(guān)注投資的實質(zhì)。債權(quán)性投資不僅僅包括貸款和債券等傳統(tǒng)方式，融資租賃、補償貿(mào)易、背靠背貸款或者委托貸款等各種具有負債實質(zhì)的投資也應(yīng)被認定為債權(quán)性融資。

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要支付償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。該定義采用的是會計準則中的定義，其范圍包括投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等。權(quán)益性投資反映的是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除負債后應(yīng)由所有者享有的部分，反映所有者投入資本的保值增值情況。

121號文規(guī)定“企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1。 ”

稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定主要是指向關(guān)聯(lián)方支付利息應(yīng)符合稅前扣除的一般性規(guī)定，及關(guān)于借款費用的特別規(guī)定，還包括其他規(guī)定，其中借款費用的特別規(guī)定包括：　�。�1）借款費用的資本化，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。”2）借款的利率水平，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分�！敝档米⒁獾氖菧视杩鄢�利息的借款實施條例并不沒有規(guī)定個人借款利息支出是否允許扣除，而實施條例中關(guān)聯(lián)方的認定包含了個人，相關(guān)規(guī)定還有待后續(xù)文件進行明確。

對關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息支出的調(diào)整局限于超過比例的部分，未超過部分準予據(jù)實扣除。不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。　　對應(yīng)上述規(guī)定，前述甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息支出準予扣除數(shù)見下表（金額單位：萬元）

投資方案 投資總額 債權(quán)/資本比 利息 不得扣除利息 準予扣除利息

注冊資本 借款

1 2 3 4=3：2 5=3*5% 6=（3-2*2）*5% 7=5-6

方案一 2







方案二 1

1

1：1 5
5

方案三 5
15
3：1 7.5 2.5 5

（二）境內(nèi)企業(yè)境外借款的管制　　對于境內(nèi)企業(yè)向境外借款，按照《外債管理暫行辦法》（國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家外匯管理局令第28號）規(guī)定“境內(nèi)中資企業(yè)等機構(gòu)舉借中長期國際商業(yè)貸款，須經(jīng)國家發(fā)展計劃委員會批準。外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和應(yīng)當控制在審批部門批準的項目總投資和注冊資本之間的差額以內(nèi)。在差額范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)可自行舉借外債。超出差額的，須經(jīng)原審批部門重新核定項目總投資�！� 。

《外匯管理條例 》（國務(wù)院令第532號）第四十三條規(guī)定“有擅自對外借款、在境外發(fā)行債券或者提供對外擔保等違反外債管理行為的，由外匯管理機關(guān)給予警告，處違法金額3
%以下的罰款。”其中對外資企業(yè)違反規(guī)定的按照《關(guān)于改進外商投資企業(yè)資本項目結(jié)匯審核與外債登記管理工作的通知》（匯發(fā)[2

4]42號）規(guī)定“外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和嚴格控制在審批部門批準的項目投資總額和注冊資本之間的差額以內(nèi)。非經(jīng)原審批部門批準變更投資總額，外匯局不得辦理外商投資企業(yè)超額匯入部分外債資金的登記和結(jié)匯核準手續(xù)。如外商投資企業(yè)外債資金已超額匯入，應(yīng)自覺到原審批部門補辦變更投資總額核準，外匯局允許企業(yè)在三個月期限內(nèi)保留外債資金，如超出此期限，外匯局應(yīng)以資本項目外匯業(yè)務(wù)核準件的形式通知開戶銀行將超額部分資金沿原匯路退回�！睆纳鲜鲆�(guī)定可以看出，境內(nèi)企業(yè)向境外借款，形成外債，在中國是受管制的。企業(yè)從境外借入的資金，企業(yè)持有有關(guān)借款合同等材料向外匯管理機關(guān)辦理外債登記手續(xù)。

判斷境內(nèi)企業(yè)支付境外關(guān)聯(lián)方利息支出的時候，在判定是否符合資本弱化的防范規(guī)定，是否符合借款費用扣除的一般規(guī)定，還需要判定是否符合外債管理規(guī)定，具體包括：　　（1）在列支向境外關(guān)聯(lián)方利息支出時，應(yīng)明確企業(yè)提供外匯管理部門相關(guān)外債管理資料如相關(guān)批文及外債登記資料。（2）對于違反外債管理規(guī)定，擅自借款或超過借款額度的形成的利息支出，應(yīng)會同外匯管理部門進行處理。

例外性條款，121號文規(guī)定“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除�！碧峁┵Y料，如果不提供資料則必須受“債務(wù)/股本比例”限制。

如何理解判定交易活動是否符合獨立交易原則，121號文并沒有做出明確的規(guī)定，過去的一些文件一般從兩個方面進行判定：一是對借款利率的判定，《管理規(guī)程（修訂稿）》第29條規(guī)定：“對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進行調(diào)整。 調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。 ”二是對轉(zhuǎn)貸的判定，國稅函【2

2】837號，集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

對于轉(zhuǎn)貸，《管理規(guī)程（修訂稿）》第29條也做出了規(guī)定“對債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息�！�

支付利息企業(yè)的實際稅負是否不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，一般的理解由于關(guān)聯(lián)方借貸，作為支付利息支出一方，因增加稅前扣除項目了，在所得稅計算規(guī)定一致的話，其實際所得稅稅負應(yīng)不高于利息收入境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

但如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方因某項稅收優(yōu)惠，如享受西部大開發(fā)，軟件及集成電路企業(yè)，重點扶持高新技術(shù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠時，則可能導(dǎo)致支付利息的企業(yè)的實際稅負會高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，如【假設(shè)1】的情況。此時的關(guān)聯(lián)借貸很容易被判定為進行資本弱化來進行避稅。該條款是第一次引入，與“交易活動是否符合獨立交易原則”并列，即企業(yè)只要符合兩條中的一條就可以，如何判定121號也沒有給出明確的規(guī)定。結(jié)合前面對的討論，謹慎的認為該條款適用于無公平成交價格以及無營業(yè)常規(guī)等除借款和債權(quán)之外的其他具有負債實質(zhì)的債權(quán)性融資，如保理、融資租賃、補償貿(mào)易等。（3）是否向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方實際支付，即不受前述比例限制的向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息支出，僅限于境內(nèi)，而不適用境外。這和反避稅的實踐是相符的，對“資本弱化”進行調(diào)整，一方面作為承擔利息的企業(yè)部分不允許稅前扣除，另一方面收取利息的企業(yè)要全額納稅，這一定程度上形成了重復(fù)征稅。從稅收立法角度講消除雙重征稅，以保持稅收中性是政策制定的核心。但是稅收本身體現(xiàn)了主權(quán)，因此對于國際間的避稅行為，各國稅務(wù)當局都從維護自身利益的角度出發(fā)，進行限制和調(diào)整。121號文件，將符合條件境內(nèi)“資本弱化”的不納入調(diào)整范圍，也是遵從上述原則。對于涉及境外的“資本弱化”達到限制條款時，必須進行調(diào)整，以維護主權(quán)收益。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)資料進行審核，對符合條件的，不受相關(guān)比例限制，允許據(jù)實扣除。上述案例中甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息，如果乙企業(yè)如【假設(shè)1】的情況，且交易活動符合一定的要件，允許據(jù)實列支，不必調(diào)整，而乙企業(yè)如【假設(shè)2】的情況，如果超過“債務(wù)/股本比”限制，超過部分的利息支出不得當期扣除。

（四）關(guān)聯(lián)方對應(yīng)處理，121號文規(guī)定：“企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅�！� 《企業(yè)所得稅法》實施以前，我國為了消除國內(nèi)因關(guān)聯(lián)交易調(diào)整造成的重復(fù)征稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)》（國稅函［2

3］1284號）規(guī)定“對廣州市國家稅務(wù)局審計該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅�！痹撘�(guī)定實質(zhì)上，確認了對收取利息方要求按全額并入應(yīng)納稅所得，否定了對利息支出方按規(guī)定進行的調(diào)整，利息收入可以進行相應(yīng)調(diào)整的處理，加大了對利用“資本弱化”避稅方式的懲治力度。

資本弱化防范規(guī)定對企業(yè)的影響，比較過去的資本弱化防范的一些規(guī)定，新政策變化主要體現(xiàn)在如下方面：　　提高了“債務(wù)/股本比”、.增加了“例外性條款”、加大了資本弱化懲罰力度、強化了“資料提供”；　　一方面按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方資金融通，包括關(guān)聯(lián)方借貸，年度所得稅申報時，應(yīng)報送相關(guān)資料；另一方面企業(yè)豁免“資本弱化”調(diào)整，需要準備相關(guān)資料。對企業(yè)而言，應(yīng)關(guān)注以下方面：注意適用對象、厘清債權(quán)性投資、兼營金融的核算，根據(jù)121號文的規(guī)定，企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

關(guān)聯(lián)方債資比例＝3



/6


＝5 ，標準債資比例＝2 ，年度實際支付的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實際利息支出＝31＋9
＋6
＋8
＝261，不可扣除的利息支出＝261×（1－2/5）＝156.6；

“受控外國公司”——是跨國納稅人進行國際避稅的重要手段之一。通俗地講，就是在避稅地建立一個外國公司，然后利用避稅地低稅或者無稅的優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)讓定價等手段，把一部分利潤轉(zhuǎn)移到避稅地公司，并借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。

3、成本費用項目稽查要點與策劃應(yīng)對

1、評價有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。2、將明細賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)相核對，檢查其是否相符。3、獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。(1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； ——審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 ——實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。 (2)確認材料計價是否正確； ——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證 驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則 ——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確 (3)確認材料費用分配是否合理：重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。5、輔助生產(chǎn)費用的審計。 (1)抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確； (2)審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、 管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是 否按規(guī)定計算銷項稅額或作相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅6、制造費用的審計。獲取制造費用匯總表，作如下審查： (1)審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理； (2)審查當年度12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項； (3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細賬 (4)對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標準不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進行調(diào)整： (5)將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。9、產(chǎn)品成本的審計。 (1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確；(2)審查在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則； ——約當產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確； ——定額法下，審查在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整； ——材料成本法下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重： ——固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整； ——定額比例法下，審計檢查各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全 ；1
、完工產(chǎn)品成本的審計：(1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當且體現(xiàn)一貫性原則；(2)審查成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；(3)確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確：(4)確認完工產(chǎn)品計價是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。審查其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本時，可參照相應(yīng)會計制度進行

企業(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧：1、企業(yè)所得稅稅前列支的二個重要原則的理解和應(yīng)用：（1）“相關(guān)性原則”理解的納稅疑難問題★法規(guī)依據(jù)——第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（2）“合理性原則”理解的納稅疑難問題—合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法

4、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目稽查要點與策劃應(yīng)對

應(yīng)提列未提列折舊和費用，匯繳結(jié)束前必須補提補列，否則過期作廢

不合稅規(guī)預(yù)提基金和費用，匯繳時應(yīng)全額作相應(yīng)的納稅調(diào)整

不合稅規(guī)的延期收入，匯繳時盡快與對方聯(lián)絡(luò)，并補簽“分期收款合同”，防止“演變”

研發(fā)費與福利費單獨核算，必須單獨設(shè)立賬本核算，否則研發(fā)費不得加計扣除

享受稅收優(yōu)惠條件不足，改變現(xiàn)狀，創(chuàng)造條件，設(shè)法達標，充分享受稅收優(yōu)惠

費用支出安排不合理提前策劃應(yīng)對，及時調(diào)整安排，以避免超標準及不能充分列支

記帳憑證附件不全查清原因補齊原始憑證

貨-票-款三點不對一線先暫停付款，后核對票據(jù)的真實性，如有問題，請對方重新提供發(fā)票

賬務(wù)處理錯誤匯繳申報錯誤匯繳前應(yīng)及時調(diào)整所有錯誤的賬務(wù)處理；

匯繳后如有重大錯誤，請及時調(diào)整并作紙質(zhì)匯繳補申報

風(fēng)險自我檢測題：1.您是否對公司的主要稅種的稅負率認真測算過？ 2.公司在招聘會計人員時，是否測試其辦稅能力？3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？ 4.公司是否對采購人員索要發(fā)票事項進行過培訓(xùn)？5.對外簽訂相關(guān)經(jīng)濟合同是否考慮過對納稅影響？6.租賃、融資、購房或投資——是否考慮納稅的事項7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時是否系統(tǒng)地咨詢過對納稅影響？8.新頒布的稅收政策法規(guī)是否在3
日內(nèi)是否了解？9.是否定期進行過財稅風(fēng)險的診斷？

5 、個人所得稅


目前實行分類式個人所得稅，針對11個大類的不同收入分別征收個稅，工資薪金收入只是其中之一。其中，工資薪金所得適用5％至45％的9級超額累進稅率（草案將調(diào)整為7級）；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用5％至35％的5級超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及利息、股息、紅利所得等，適用2
％的比例稅率（2

8年1
月起利息所得稅暫免）。

除了這些一般性的規(guī)定，還針對勞務(wù)報酬所得和稿酬所得做出了特殊規(guī)定。其中，勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額超過2萬元而未超過5萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分加征十成；稿酬所得則按應(yīng)納稅額減征3
％，也就是打了七折。

通過這一套復(fù)雜的稅率體系，我們大致可以判斷，個人通過勞動的所得（比如工資薪金和勞務(wù)報酬等）的平均稅率，相比非勞動所得（比如利息、股息和紅利、偶然所得以及財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等）的平均稅率，整體上相對偏高，因為前者采用超額累進稅率，隨著收入水平的提高，勞動所得的平均稅率要遠高于非勞動所得。通俗地說，獲得的收入相同，但勤勞的比不不勤勞的交稅多，這并沒有體現(xiàn)稅收的橫向公平原則。

比如，按照現(xiàn)行的標準，如果月工資薪金所得在45


元左右，其平均稅率在2
%左右，并隨著收入提高不斷攀升，如果月工資薪金所得在1
萬元左右將達到3
%，而非勞動所得不管收入（或凈收益）多高都適用2
%的比例稅率。而且，即便是與同樣屬于勞動所得的勞務(wù)報酬相比，如果月收入超過3萬元，工資薪金所得的平均稅率也將高出勞務(wù)報酬的平均稅率，比如，許多掙勞務(wù)報酬的演藝明星的稅負要比取得同等收入的白領(lǐng)金領(lǐng)還要低。

如果按照個稅修正案草案的標準，月工資薪金所得在2萬元以上的人稅負都增加了，因此，這將強化上述的橫向不公平格局。橫向不公平不僅打擊了工資薪金收入階層的工作積極性，也激勵了他們的逃稅漏稅動機，而且還加大了稅收征管成本，這給經(jīng)濟效率和行政效率帶來了雙重損失。即使提高免征額至5


元，也不會顯著改變這種橫向不公平的格局，至多只是讓月收入在2-4萬元的人平均稅率減少2個百分點左右，而且收入越高效果越不明顯。

因此，不能為了理想狀態(tài)下的縱向公平，而忽視橫向的不公平和效率損失。為了保證橫向公平，應(yīng)該繼續(xù)降低稅率級次至5級或6級，而且要合理設(shè)定各檔稅率和級距。從稅率來看，依然采用形同虛設(shè)的45%的最高邊際稅率已經(jīng)沒有必要，可以考慮降低至35%或4
%，而且還要合理設(shè)定各檔稅率水平。比如，美國個人所得稅采用的各檔稅率分別為1
%、15%、25%、28%、33%和35%，可以看出，針對最高收入群體稅率跨越的幅度并不大，而中國這次個稅修正案草案的各檔稅率分別為5%、1
%、2
%、25%、3
%、35%和45%，應(yīng)納稅所得額達到8萬元的臨界點后，適用稅率一下從35%躍升至45%。

從級距來看，此前的問題在于級距過密，工資薪金所得稍有提高就被適用到更高檔的稅率，而這次個稅修正案草案問題最大也是最隱蔽的修改在于，將應(yīng)納稅所得額超過9


-35


元的部分適用25%的稅率，而此前的要求是超過5


-2



元的部分適用2
%的稅率，超過2



-4



元的部分適用25%的稅率。這意味著，應(yīng)納稅所得額在9


-2



的部分適用的稅率從2
%提高到了25%，這也直接導(dǎo)致了應(yīng)納稅所得額大致落在這一區(qū)間的中產(chǎn)階層其減稅幅度較低，而且高于這一區(qū)間的還將面臨稅負的增加。

企業(yè)所得稅法律關(guān)于員工薪酬的規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2

9]3號）明確，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： A.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 B.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)職工福利費范圍包括企業(yè)發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。因此，企業(yè)購買班車，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)列入管理費用。企業(yè)租用其他單位班車，發(fā)生的租賃費也應(yīng)列入管理費用，均不屬于福利費列支范疇，不涉及個人所得稅問題。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2

6]245號）規(guī)定，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費，單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等，應(yīng)并入工資、薪金所得項目計征個人所得稅。 為員工購買或報銷月票方式發(fā)生的費用，應(yīng)并入工資、薪金所得征收個人所得稅。企業(yè)為職工購買月票或報銷月票，則屬于福利費列支范圍�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于2

9年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2

9]33號）明確，企業(yè)向員工發(fā)放交通補貼，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第二條規(guī)定，從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助，單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)并入工資、薪金所得征收個人所得稅。企業(yè)采取發(fā)放交通補貼方式補償給員工的費用，應(yīng)當按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。國稅函[2

6]245號文件規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。具體計征方法按國稅發(fā)[1999]58號文件第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。如果當?shù)卣�府未制定公�?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的3
%作為個人收入扣繳個人所得稅。如當?shù)卣�府未制定公�?wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的2
%作為個人收入扣繳個人所得稅。參照廣東省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（粵地稅函[2

4]547號）第四點的規(guī)定，其單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員）在每人每月5

元的標準額度內(nèi)，其他人員在每人每月3

元的標準額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報銷通訊費用的部分，準予在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補貼，應(yīng)并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅�！　�

車輛交通費？私車公用合同、公務(wù)用車改革

　　享受稅收優(yōu)惠的津貼、補貼補償?shù)炔邉澬��?yīng)：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費（三費一金）；一次性辭職補償金:破產(chǎn)企業(yè)的安置費收入；通信費用（各省規(guī)定的標準不同）；個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補貼、夜班津貼等等。

第五部分 常用涉稅籌劃技巧之增值稅

凈現(xiàn)金流量法與貨物購進價格的科學(xué)選擇：

設(shè)任意一個增值稅一般納稅人，當某貨物的含稅銷售額為Q（適用17%稅率）時，該貨物的采購情況分別為索取17%和3%專用發(fā)票，含稅購進額分別為X和Y，城建稅和教育費附加兩項按1
%計算，企業(yè)所得稅率25%（未考慮采購費用對所得稅的影響）。運用計算現(xiàn)金凈流量方法可得（計算略）：Y≈87% X

當一般納稅人的貨物含稅購進總價X=3



元時，則小規(guī)模納稅人的貨物含稅購進總價Y≈261

元（3



*87%），這樣采購才最劃算。當一般納稅人企業(yè)采購小規(guī)模納稅人貨物時，只能索取3%代開的專用發(fā)票的，只要與供貨方協(xié)商，并能給予含稅價87%的價格折扣，就不會吃虧，因為這樣能保持與一般納稅人采購的現(xiàn)金凈流量

　　 1、增值稅稅收籌劃的特點：不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負。根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，城建稅和教育費附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，增值稅的減少必然減少城建稅和教育費附加。但是這兩項稅費的減少必然會增加企業(yè)的利潤總額，并相應(yīng)地會增加企業(yè)所得稅。在不少隋形下，增值稅的減少本身就會相應(yīng)地增加了企業(yè)所得稅，因此增值稅稅收籌劃的結(jié)果并不能直接體現(xiàn)為企業(yè)稅負的最終結(jié)果。 易受使用增值稅專用發(fā)票的限制。當前我國增值稅應(yīng)納稅款的繳納是采取發(fā)票扣稅法計算的，因此增值稅專用發(fā)票的管理是整個增值稅管理最為重要的一環(huán)，對企業(yè)來說能否開具增值稅專用發(fā)票在很多情況下會直接影響其產(chǎn)品的銷售，而增值稅稅收籌劃或多或少要涉及到增值稅專用發(fā)票的問題。因此在進行增值稅稅收籌劃的過程中，如果因為籌劃而不能使用增值稅專用發(fā)票，對于企業(yè)來說就要考慮是否使用該籌劃方案。能夠通過稅負轉(zhuǎn)嫁進行籌劃。我們知道，從課稅對象的性質(zhì)來看增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也是一種間接稅，作為間接稅，其計稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，它的稅額是商品價格的組成部分，這就決定了稅負轉(zhuǎn)嫁較為隱蔽。即使是價外稅，盡管在財務(wù)處理上稅金是完全獨立于價外征收的，但在事實上也構(gòu)成了一部分購買價格，因此相比所得稅等直接稅來講，增值稅的稅負更容易轉(zhuǎn)嫁。同時，由于增值稅的征收稅基比較寬，從增值稅征收范圍來看基本上所有的貨物都已納入了征稅范圍，對于所有增值稅的征稅對象來說，因為征稅導(dǎo)致價格提升的替代效應(yīng)幾乎為零。也就是說，納稅人更容易通過提高貨物價格的辦法，將稅負轉(zhuǎn)嫁給下一個環(huán)節(jié)或者消費者身上。 運用轉(zhuǎn)移定價的方法不能降低稅負。從增值稅計稅依據(jù)看，它是對增值額進行的征稅，對于整個關(guān)聯(lián)企業(yè)來說如果想通過轉(zhuǎn)移定價的方式來減少應(yīng)納稅額將很難實現(xiàn)，因為對于整個關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，如果增值額確定那么應(yīng)納增值稅額就是確定的，轉(zhuǎn)移定價只不過是在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移增值稅的應(yīng)納稅額而已，除非被轉(zhuǎn)移定價的企業(yè)享有增值稅的減免稅政策優(yōu)惠，或者地區(qū)之間增值稅的征稅方法不一致。

　　 2、增值稅稅收優(yōu)惠集結(jié)：民政福利企業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)品、糧食購銷企業(yè)、廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、尿素生產(chǎn)企業(yè)、新華書店及電影拷貝、鉑金生產(chǎn)企業(yè)、民族貿(mào)易企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備、來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品、銷售的自己使用過的物品、農(nóng)膜及復(fù)混肥、批發(fā)和零售的種子、種苗、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、軍隊、軍工系統(tǒng)企業(yè)和其他生產(chǎn)列舉軍工產(chǎn)品、公安、司法、國家安全系統(tǒng)使用產(chǎn)品、殘疾人提供修理修配勞務(wù)、黃金進口、生產(chǎn)、交易及人民銀行配售黃金、農(nóng)村電網(wǎng)維護費收入、臨床用血、鐵路貨車修理、污水處理費收入、高校后勤實體、列舉的軍用特種車輛收入、外國政府和國際組織無償援助項目在華采購物資。

　　 3、免抵退稅與增值稅籌劃之經(jīng)典案例

※關(guān)于A公司稅收籌劃方案的報告　　　※CEPA協(xié)定下的增值稅專項策劃方案


第六部分 特別解讀：深圳市國家稅務(wù)局公告2
11年第3號　

《納稅人總分支機構(gòu)增值稅、消費稅匯總申報工作規(guī)程》本規(guī)程適用于在深圳市內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人總、分支機構(gòu)增值稅、消費稅匯總申報業(yè)務(wù)的申請審批和管理。未被匯總的非獨立法人的二級或三級地區(qū)分公司對其下一級分支機構(gòu)申請增值稅、消費稅匯總申報適用本規(guī)程。工業(yè)性質(zhì)的總機構(gòu)既有工業(yè)性質(zhì)的分支機構(gòu)又有商業(yè)性質(zhì)的分支機構(gòu)，只能選擇按工業(yè)企業(yè)申請總、分支機構(gòu)增值稅、消費稅匯總申報。企業(yè)可以在申請總、分支機構(gòu)增值稅匯總申報的同時一并提出總、分支機構(gòu)消費稅匯總申報申請。已經(jīng)獲得總、分支機構(gòu)增值稅匯總申報資格的企業(yè)，符合規(guī)定的，可以按照規(guī)定申請消費稅匯總申報。企業(yè)總、分支機構(gòu)增值稅未實行匯總申報的，不得單獨申請消費稅匯總申報。納稅人或稅務(wù)機關(guān)可以單獨申請取消總、分支機構(gòu)消費稅匯總申報，但申請取消增值稅匯總申報資格時，必須一并取消其消費稅匯總申報資格。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)總機構(gòu)的行業(yè)性質(zhì)申請增值稅、消費稅匯總申報�！　」�業(yè)企業(yè)匯總申報增值稅、消費稅，應(yīng)同時符合以下規(guī)定：1.總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一銷售、統(tǒng)一核算，各分支機構(gòu)在總機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一生產(chǎn)經(jīng)營。2.總機構(gòu)為工業(yè)性質(zhì)（增值稅稅種登記的企業(yè)類型為工業(yè)企業(yè)）。3.總機構(gòu)為增值稅一般納稅人。4.總機構(gòu)能夠正確提供稅款分配比例的計算依據(jù)。5.截至申請受理日本次申請匯總申報的總、分支機構(gòu)不存在以下情形：欠繳稅款、滯納金、罰款；法定代表人（負責人）擔任非正常戶的法定代表人（負責人）；未結(jié)案的稅務(wù)違法違章案件。

稅款分配比例的確定，工業(yè)企業(yè)申請匯總申報，應(yīng)依據(jù)相關(guān)指標計算確定總、分支機構(gòu)的稅款分配比例。參與計算的指標包括：總機構(gòu)、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、水電費支出，四項指標的權(quán)重依次為25%、25%、25%、25%。用于計算稅款分配比例的各項指標數(shù)據(jù)均采用申請受理之日的上月會計口徑。具體填報口徑為：固定資產(chǎn):企業(yè)總、分支機構(gòu)實際使用的固定資產(chǎn)期末凈值。應(yīng)付職工薪酬:指當期歸屬于總、分支機構(gòu)“應(yīng)付職工薪酬”的計提數(shù)。水電費支出:指當期歸屬于總、分支機構(gòu)的應(yīng)付水電費。計算公式如下：　　總機構(gòu)應(yīng)納稅款分配比例=25%＋總機構(gòu)固定資產(chǎn)所占比例×25%＋總機構(gòu)應(yīng)付職工薪酬所占比例×25%＋總機構(gòu)水電費支出所占比例×25%；　　分支機構(gòu)應(yīng)納稅款分配比例=分支機構(gòu)固定資產(chǎn)所占比例×25%＋分支機構(gòu)應(yīng)付職工薪酬所占比例×25%＋分支機構(gòu)水電費支出所占比例×25%。總機構(gòu)（分支機構(gòu)）當期應(yīng)分攤的稅款=總機構(gòu)統(tǒng)一核算的當期應(yīng)納稅款總額×總機構(gòu)（分支機構(gòu)）應(yīng)納稅款分配比例

稅款分配比例一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。已批準匯總申報的工業(yè)企業(yè)總、分支機構(gòu)增加或減少匯總申報分支機構(gòu)等影響稅款分配比例情形的，納稅人應(yīng)向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整稅款分配比例�！　≡鲋刀愐话慵{稅人資格，申請被匯總申報的分支機構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，經(jīng)批準后，系統(tǒng)將自動賦予其增值稅一般納稅人資格。分支機構(gòu)被取消匯總申報資格的，其增值稅一般納稅人資格按照增值稅一般納稅人資格認定管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。匯總申報單位在辦理涉及匯總稅種的納稅申報時，由總機構(gòu)統(tǒng)一進行申報，各被匯總單位不需單獨申報。系統(tǒng)自動按照稅款分配比例將稅款分配到各被匯總單位所在地的稅款所屬稅務(wù)機關(guān)。如統(tǒng)一核算的當月應(yīng)補退的增值稅稅額為負數(shù)，或者有期末留抵稅額的，不參與計算分配

納稅人機構(gòu)之間移送貨物征納增值稅問題之理解 相關(guān)規(guī)定：1、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。[《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法[1993]38號）第四條第（三）款：2、外縣（市）受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款，應(yīng)在貨物發(fā)出時視同銷售貨物行為發(fā)生、產(chǎn)生納稅義務(wù)。[《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）]　　1、發(fā)往外地非獨立核算的分公司或倉庫的貨物，若由外地分公司或倉庫向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款，則構(gòu)成跨縣（市）移送貨物用于銷售，應(yīng)在貨物發(fā)出時視同銷售納稅；若既不開票也未收款，發(fā)出貨物不屬視同銷售行為，在貨物發(fā)出環(huán)節(jié)納稅義務(wù)并未發(fā)生，應(yīng)在貨物實際銷售時繳納增值稅。2、發(fā)往本地未跨縣（市）非獨立核算的分公司的貨物，不屬視同銷售行為，不應(yīng)在貨物發(fā)出時繳納增值稅，而應(yīng)在貨物實際銷售時繳納增值稅。3、發(fā)往外地獨立核算的銷售公司的貨物，屬一般的銷售行為，若與銷售公司未采用代銷、賒銷或分期付款結(jié)算方式，在貨物發(fā)出時即銷售實現(xiàn)，按規(guī)定繳納增值稅。4、發(fā)給經(jīng)銷商或商場的貨物，采用委托代銷方式銷售的，在收到代銷單位銷售的代銷清單時，實現(xiàn)銷售繳納增值稅；采用賒銷和分期收款方式銷售的，按合同的約定收款時，為銷售實現(xiàn)，繳納增值稅；采用預(yù)收貨款方式銷售的，在貨物發(fā)出時，實現(xiàn)銷售，繳納增值稅；其他結(jié)算方式發(fā)出的貨物，在收取銷售貨款或取得索取銷售款項憑據(jù)如發(fā)貨單、提貨單時，為銷售實現(xiàn)，繳納增值稅。5、發(fā)出參加展銷會的貨物，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，在貨物銷售后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅；若未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，貨物銷售時銷售地主管稅務(wù)機關(guān)一律按6%的征收率征增值稅，其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅（國稅發(fā)[1995]87號）。

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培訓(xùn)師介紹 陳建昌 中國培訓(xùn)網(wǎng)高級講師 中國稅務(wù)律師、財稅（法律）高級講師—既是實戰(zhàn)家，也是演講家； 資深稅務(wù)籌劃專家、財稅（法律）綜合顧問—稅務(wù)稽查出身，籌劃更具權(quán)威； 財稅大專、法律本科畢業(yè)--財稅、法律科班出身，財稅、法律具深厚知識功底； 注冊稅務(wù)師、會計師、律師--精稅法，懂財會，通法律，“三師”聚一身。 曾經(jīng)擔任： 某地稅務(wù)局稅政科科員、副科長、稽查隊隊長 某地國稅稽查局局長 安東律師事務(wù)所兼職律師 深圳市稅橋稅務(wù)師事務(wù)所總審 深圳市德安稅務(wù)師事務(wù)所合伙人 深圳市任